往来款隐藏事项：未及时清理可能引发风险，务必关注！

    由于往来款不涉及损益，很多企业不重视往来款，给企业带来巨大的涉税风险点。在年底到来时，企业账上往来款是否一定要清理吗？不清理情况下会隐藏哪些税务风险？

    隐瞒收入的税务风险

    在实务中很多企业为了隐瞒收入或推迟收入，将收入的资金流入计入“预收账款”或“其他应付款”科目核算。

    1、一般行业情况：

    企业收到预收账款是不缴纳增值税和所得税，但仍需要注意确认收入时点，如生产销售企业是在发货时确认收入，服务企业应在服务提供时确认收入等。

    根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条***款“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

    2、特殊行业情况：

    （1）租赁业企业收到预收账款确认纳税义务，应该在申报当月缴纳增值税。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

    （2）房地产企业采用预售方式销售未完工开发产品，收到预收账款不产生纳税义务，但需要按照3%预征率预征增值税，同时按预计计税毛利率，确认企业所得税额缴纳企业所得税。

    根据实务经验，其他应付款同样也是隐藏收入的常见科目，主要体现在：

    1、其他应付款的二级科目异常，如二级科目仍然客户核算或者标注特殊“暂借款”等，实在是欲盖弥彰，带来稽查风险。

    2、原始凭证异常，如民间借款就应当提供借款协议、入账凭据、利息票据；在车间生产产品过程中每月都要销售一部分废料、下脚料等，但隐瞒收入的情况下，这些证据通常准备不足，经不起税务局稽查。

    视同股东分红的税务风险

    民营企业股东多为自然人，如果分红应当缴纳个税，很多企业为躲避分红不想缴纳个税，采取种种变通手段将资金抽走，核算中多体现在“预付账款”和“其他应收款”两个科目。

    预付账款科目，在实际操作中通常的做法是虚拟一个关联公司签署虚假购销协议，大量关联方预付款走公账，长期未发生后续交易，这部分预付款项通过关联公司直接转移至个人账户，实现现金从公司逃离。这种情况稍微进行深究或查询询问，就很容易发现异常。

    1、借款利息的涉税风险

    企业之间与企业同个人之间的借款，在实务中通常未计算利息，如若有计算利息，很难拿到借款方提供利息的发票，因此企业应特别关注“其他应付款”与“其他应收款”内外部借款，具体如下图标：

    2、成本费用虚增的税务风险

    成本费用入账应凭借发票与向对方约定款项的银行回单，在实际操作中有些企业会购买虚开增值税发票，资金不能回流而挂在往来款项中，一段时间后采用现金冲销往来款或者将其转化为股东代为支付，二级科目调整至股东个人。

    虽然这些做法隐蔽性增加，但***金税四期的到来，对虚开发票的打击力度不断增强，税务局会重点关注存货、往来、收入的比例关系，如果发现发票三流不一致等现象马上会让虚开发票的行为露出马脚，就会成为税务稽查重点对象。